一 、建筑工程項(xiàng)目成本核算概述
（一）建筑工程項(xiàng)目成本核算的概念
項(xiàng)目成本核算分為兩級(jí)成本核算，即企業(yè)的工程施工項(xiàng)目施工成本核算（即工程成本核算）和項(xiàng)目經(jīng)理部的工程施工項(xiàng)目施工成本核算（即施工成本核算）。
工程成本（即企業(yè)成本）與項(xiàng)目施工成本（即項(xiàng)目成本）之間是一個(gè)包含和被包含的關(guān)系。
工程成本是施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，按一定的方法核算在施工過程中發(fā)生的所有生產(chǎn)耗費(fèi)或要素的價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)化，以及要素價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)移的總和。
項(xiàng)目施工成本一般是指在工程成本范圍內(nèi)，根據(jù)各單位管理要求和項(xiàng)目施工成本責(zé)任合同所確定的項(xiàng)目施工成本收支范圍的各項(xiàng)年耗費(fèi)或要素的價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)化或轉(zhuǎn)移的貨幣價(jià)值轉(zhuǎn)移。
（二）建筑工程項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容
1、施工項(xiàng)目成本核算對(duì)象
具體的成本核算對(duì)象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)加以確定，同時(shí)還應(yīng)考慮成本管理上的要求。
2、施工項(xiàng)目成本核算的主要內(nèi)容
（1）執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算、成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促進(jìn)項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。
（2）正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。
（3）反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃完成情況。
3.施工項(xiàng)目成本核算的基本要求
（1）劃分成本費(fèi)用支出和非成本費(fèi)用支出的界限
（2）正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限
①劃清施工項(xiàng)目工程成本和期間費(fèi)用的界限
②劃清本期工程成本與下期工程成本的界限
③劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限
④劃清未完工程成本與已完工程成本的界限
（3）加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作
①建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)、索賠制度。
②建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。
③制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及其內(nèi)部結(jié)篚指導(dǎo)價(jià)。
④完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使項(xiàng)目成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。
（4） 項(xiàng)目成本核算必須有賬有據(jù)
（三）建筑工程項(xiàng)目成本核算的特點(diǎn)
1、成本核算內(nèi)容繁雜、周期長。
2、成本核算需要全員的分工與協(xié)作、共同完成。
3、成本核算滿足形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)和實(shí)際成本歸集三同步求難度大。
4、在項(xiàng)目總分包制條件下，對(duì)分包商的實(shí)際成本很難把握。
5、在成本核算過程中，數(shù)據(jù)處理工作巨大，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)，使核算工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。
（四）工程成本核算的分類
1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。 可分為外購材料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出。
2、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類?？煞譃橹苯尤斯ぁ⒅苯硬牧腺M(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)用、期間費(fèi)用。
3、按計(jì)入成本的方式分類?？煞譃橹苯映杀竞烷g接成本。
4、按工程量的關(guān)系分類?？煞譃樽儎?dòng)成本和固定成本。
5、按成本形成的時(shí)間分類?？煞譃闀?huì)計(jì)期成本和工程期成本。
二、建筑工程項(xiàng)目成本核算對(duì)象、基礎(chǔ)與程序
（一）建筑工程項(xiàng)目成本核算對(duì)象
1、建筑工程是按設(shè)計(jì)圖紙?jiān)谥付ǖ攸c(diǎn)施工的，施工圖預(yù)算一般按單位工程編制，所以建筑工程按每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。
2、一個(gè)單位工程如由幾個(gè)施工單位共同施工、各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行施工的部分。如果該工程總、分包單位是同一企業(yè)的，總部在匯總工程成本時(shí)，應(yīng)按該單位工程予以歸并。
3、規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程分為若干個(gè)分部工程，以分部工程作為成本核算對(duì)象。
4、同一建設(shè)項(xiàng)目，同一施工地點(diǎn)，同一結(jié)算類型，同一施工單位，開竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單項(xiàng)工程，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。但若選定其中某個(gè)工號(hào)為樣板的，則應(yīng)劃清其樣板工程，以該樣板工程為成本核算對(duì)象。
5、改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將竣工時(shí)間接近、屬于同一建設(shè)單位的一批單項(xiàng)工程，合并為一個(gè)成本核算對(duì)象，
6、土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。
7、獨(dú)立施工的裝飾工程的成本核算對(duì)象，應(yīng)與土建工程成本核算對(duì)象一致。
8、設(shè)備安裝工程，可按單位工程或?qū)I(yè)項(xiàng)目，如機(jī)械設(shè)備、管道、通風(fēng)設(shè)備的安裝等作為成本核算對(duì)象。
（二）建筑工程項(xiàng)目成本核算基礎(chǔ)
1、建立以項(xiàng)目為成本核算中心的核算體系
項(xiàng)目經(jīng)理部與企業(yè)內(nèi)部勞務(wù)市場(chǎng)、材料市場(chǎng)、機(jī)械設(shè)備租賃市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、資金市場(chǎng)等內(nèi)部市場(chǎng)主體之間的關(guān)系是租賃或買賣關(guān)系，一切都以經(jīng)濟(jì)合同結(jié)算關(guān)系為基礎(chǔ)。
2、理順項(xiàng)目成本核算的工作流程
項(xiàng)目經(jīng)理部在承建的工程項(xiàng)目，并收到設(shè)計(jì)圖紙后，一方面要進(jìn)行施工前現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備工作，另一方面要組織力量編制施工圖預(yù)算、施工組織設(shè)計(jì)，制定降低成本計(jì)劃及實(shí)施控制措施，最后將項(xiàng)目總成本與各個(gè)成本項(xiàng)目、實(shí)際成本與預(yù)算成本、計(jì)劃成本對(duì)比考核，以分析施工項(xiàng)目成本的降低水平和管理水平。
（三）建筑工程項(xiàng)目成本核算程序
1、工程成本的確定
（1）人工費(fèi)。建筑企業(yè)從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人工資、將金、工資性津貼 、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)等
（2）材料費(fèi)。建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用等。
（3）機(jī)械使用費(fèi)。建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中使用自有機(jī)械的使用費(fèi)和租用外單位機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
（4）其他直接費(fèi)。建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入工程成本的費(fèi)用，如施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)等。
（5）間接費(fèi)用。建筑企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如生產(chǎn)管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。
2、工程成本核算程序
可分為總分類核算程序和明細(xì)分類核算程序。
三、建筑工程項(xiàng)目成本核算方法及實(shí)例
（一）建筑工程項(xiàng)目成本核算方法
1、表格核算法
表格核算法是建立在內(nèi)部各項(xiàng)成本核算基礎(chǔ)上，各要素部門和核算單位定期采用信息，填制相應(yīng)的表格，并通過一系列表格，形成項(xiàng)目成本核算體系。
2、會(huì)計(jì)核算法
會(huì)計(jì)核算法是指建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)核算所獨(dú)有的借貸記賬法和收支全面預(yù)算的綜合特點(diǎn)，按項(xiàng)目成本內(nèi)容和收支范圍，組織項(xiàng)目成本核算的方法。
3、兩種核算方法的并行運(yùn)用
將工程成本核算的和項(xiàng)目成本核算從收入上做到統(tǒng)一，在支出中再將項(xiàng)目非責(zé)任成本的支出利用一定的手段單獨(dú)列出來，其成本收支就成了項(xiàng)目成本的 收支范圍。用表格核算法對(duì)各崗位成本的責(zé)任考核和控制，用會(huì)計(jì)核算法進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，兩者互補(bǔ)。
（二）工程成本核算實(shí)例
1、施工間接成本費(fèi)核算
（1）人工費(fèi)比例法
間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和
某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)分配率
案例：某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建a、b、c三項(xiàng)合同工程，已知a合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元、b合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元、c合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)50萬元。
間接費(fèi)分配率=50÷（140+160+200）=10%
a合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=140×10%=14萬元
b合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=160×10%=16萬元
c合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)=200×10%=20萬元
其賬務(wù)處理如下 ：
借：工程施工——間接費(fèi)500000元
貸：銀行存款 500000元
期末將間接費(fèi)分配計(jì)入各合同成本：
借：工程施工——a合同140000元
——b合同160000元
——c合同200000元
貸：工程施工——間接費(fèi)50000元
（2）直接比例法
間接費(fèi)分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)之和
某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 =該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)×間接費(fèi)分配率
2、跨年度工程項(xiàng)目成本核算
案例： 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
第一年合同完工進(jìn)度=63/（63+42）×100%=60%
第一年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60%=100×60%=60萬元
第一年確認(rèn)的合同毛利=[100-（63+42）]×60%=-3萬元
第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=收入-毛利=60-（-3）=63萬元
第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[（63+42）-100]×（1-60%）=2萬元
其賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 630000元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000元
工程施工——毛 利30000元
2、工程成本的明細(xì)分類核算程序
為了詳細(xì)地反映工程成本在各個(gè)成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配和匯總的情況，以便計(jì)算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，施工企業(yè)除了進(jìn)行工程成本的總分類核算以外，還應(yīng)設(shè)置各種施工生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬，組織工程成本的明細(xì)分類核算。
工程成本的明細(xì)分類核算程序應(yīng)與工程成本的總分類核算程序相適應(yīng)。施工企業(yè)一般應(yīng)按工程成本核算對(duì)象設(shè)置“工程成本明細(xì)賬(卡)”，用來歸集各項(xiàng)工程所發(fā)生的施工費(fèi)用。此外，施工企業(yè)還應(yīng)按車間、單位或部門以及成本核算對(duì)象分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等設(shè)置“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬”，按照費(fèi)用的種類或項(xiàng)目設(shè)置“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”、“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”和“間接費(fèi)用明細(xì)賬”等，以便于歸集和分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用。
（三）優(yōu)化項(xiàng)目成本分析內(nèi)容
項(xiàng)目的成本一般是指某項(xiàng)工程建設(shè)所花費(fèi)的全部費(fèi)用。它不僅與工程內(nèi)容有關(guān)，還與建設(shè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、建設(shè)者的管理和技術(shù)水平、國家和當(dāng)?shù)卣恼叩却嬖谥?lián)系。
項(xiàng)目成本管理是在保證滿足工程質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所發(fā)生的費(fèi)用，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，并盡可能地降低成本費(fèi)用的一種科學(xué)的管理活動(dòng)，它主要通過技術(shù)（如施工方案的制定比選）、經(jīng)濟(jì)（如核算）和管理（如施工組織管理、各項(xiàng)規(guī)章制度等）活動(dòng)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)盈利的目的。
項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)按照項(xiàng)目管理的要求不斷優(yōu)化，不僅應(yīng)分析材料成本、工資成本、機(jī)械使用費(fèi)和其他間接費(fèi)用，而且應(yīng)從合同管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、安全管理、機(jī)械管理、材料管理、行政管理、財(cái)務(wù)管理等各方面進(jìn)行分析。
四、加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理
在開工之前要編制好總體施工計(jì)劃，開工后無特殊情況應(yīng)嚴(yán)格按照總體施工計(jì)劃和由此編制的季度、月度生產(chǎn)計(jì)劃施工，盡量避免發(fā)生隨意打亂總體施工計(jì)劃的現(xiàn)象。根據(jù)合理的施工組織設(shè)計(jì)，合理調(diào)配勞動(dòng)力，安排生產(chǎn)時(shí)間，避免窩工現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)施工人員實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度，提高積極性，壓縮非生產(chǎn)用工和輔助用工，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員比例。材料必須嚴(yán)格保管、領(lǐng)料制度，在采購時(shí)，要擇優(yōu)購料，用料時(shí)，按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料。
五、增強(qiáng)全員成本核算意識(shí)
建立規(guī)范、統(tǒng)一的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制。對(duì)企業(yè)管理人員和項(xiàng)目部人員應(yīng)加強(qiáng)成本核算教育，使項(xiàng)目經(jīng)理及作業(yè)層全體人員都樹立起成本效益觀念。對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)人的工作職責(zé)和范圍進(jìn)行明確的界定，賦予相應(yīng)的權(quán)力，使其能充分有效地履行職責(zé)。層層落實(shí)，逐級(jí)負(fù)責(zé)，使項(xiàng)目成本管理工作形成一個(gè)完整體系。