工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量控制要點(diǎn)有哪些？
一、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的基本要求
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量是指工程結(jié)算審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結(jié)算審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講，它是指工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告等一系列過(guò)程的工作效果及達(dá)到審計(jì)目的的程度。本文的工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的基本要求(或者衡量標(biāo)準(zhǔn))，概括地講就是應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。從工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作過(guò)程來(lái)看，其基本要求具體包括審計(jì)方案、審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告三個(gè)方面：
第一，審計(jì)方案是否切實(shí)可行。審計(jì)方案是基于審計(jì)目標(biāo)確定的關(guān)于審計(jì)實(shí)施的計(jì)劃，包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法、步驟及最終要達(dá)到的目標(biāo)。編制審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性和謹(jǐn)慎性。審計(jì)方案是否切實(shí)可行，決定了審計(jì)項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成，最終決定了審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。
第二，審計(jì)行為是否合法規(guī)范。工程結(jié)算審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照準(zhǔn)則的要求，深入地調(diào)查、規(guī)范地取證、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛?，并認(rèn)真編制工作底稿。
審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響著審計(jì)結(jié)果的有效性和審計(jì)質(zhì)量高低。
第三，審計(jì)報(bào)告是否客觀、完整、清晰、及時(shí)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)結(jié)果的主要表現(xiàn)形式，是否客觀、完整、清晰、及時(shí)，將直接影響審計(jì)結(jié)果的利用效果和審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。
要保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，就需要實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制，即通過(guò)一定的策略和措施，努力保證工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量符合其基本要求。
二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的原則
實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制，首先需要建立其原則，以便進(jìn)一步順利制定相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施，進(jìn)而有效保證工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的原則，概括地講應(yīng)當(dāng)為實(shí)事求是的原則，具體可以包括：依法審計(jì)原則、全面審計(jì)原則、突出重點(diǎn)原則和成本效益原則。
1.依法審計(jì)原則。“依法審計(jì)”是包括工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作固有的基本原則，也是最高原則，同時(shí)也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
堅(jiān)持“依法審計(jì)”，不僅要依法開(kāi)展審計(jì)工作，而且要嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分揭露問(wèn)題，還要實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問(wèn)題。
2.全面審計(jì)原則。“全面審計(jì)”是審計(jì)工作必須長(zhǎng)期堅(jiān)持的指導(dǎo)方針，也是把握好工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作全局、提高審計(jì)質(zhì)量的根本要求。堅(jiān)持“全面審計(jì)”原則，需要科學(xué)制定審計(jì)方案，從宏觀上把握審計(jì)對(duì)象的總體情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)；同時(shí)，加強(qiáng)綜合分析，弄清來(lái)龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和水平。
3.突出重點(diǎn)原則。“突出重點(diǎn)”原則是提高工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。堅(jiān)持“突出重點(diǎn)”原則，要求在把握全局的基礎(chǔ)上抓得住要害，即抓住數(shù)額大、危害大、影響大的問(wèn)題，查深查透，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
4.成本效益原則。“成本效益”原則是當(dāng)前單位內(nèi)部審計(jì)資源不足情況下提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。堅(jiān)持“成本效益”原則，要求在工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制中，既要強(qiáng)化成本意識(shí)，降低費(fèi)用；又要強(qiáng)化素質(zhì)，講求效率；還要搞好工作協(xié)調(diào)，合理配置。
三、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施與工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則既有聯(lián)系，又有區(qū)別?？刂圃瓌t是確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量所要依據(jù)的總體標(biāo)準(zhǔn)?？刂拼胧┦且罁?jù)控制原則，為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量而采取的具體方法。
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。
第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對(duì)一個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的影響。把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，需要重點(diǎn)抓好審前調(diào)查、審計(jì)方案編制環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式，既要了解施工單位的性質(zhì)、體制、規(guī)模等基本情況，又要收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、會(huì)議記錄等資料，還要了解工程項(xiàng)目有關(guān)的竣工圖紙、工程變更聯(lián)系單、承發(fā)包合同(承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等)、承包方提交的工程竣工決算書(shū)等。審計(jì)方案編制，必須以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確編制依據(jù)、工程結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及必要的步驟等，同時(shí)，制定的審計(jì)方案應(yīng)具有較強(qiáng)的可操作性。
第二，要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施既是審計(jì)取證過(guò)程，又是審計(jì)工作底稿形成的過(guò)程，也是工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵過(guò)程。其控制措施是否有效，對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量有著非常重要的作用。把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，需要抓好審計(jì)取證和編制工作底稿兩個(gè)環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審計(jì)取證工作應(yīng)做到善于嚴(yán)格收集有關(guān)證據(jù)，具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù)。編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)、附件等信息。
第三，還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，正確表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對(duì)工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效陛形成正式評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，也是形成書(shū)面形式審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，從報(bào)告編制過(guò)程講，應(yīng)注意控制所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)；從報(bào)告本身講，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，并體現(xiàn)重要性原則。具體包括：實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)，按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要，易于理解，及時(shí)編制等。