前言：建設(shè)工程的全生命周期包括項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工建設(shè)、竣工結(jié)算、工程決算、項(xiàng)目運(yùn)營及后評價(jià)等階段。
由于工程建設(shè)投資大、周期長的特點(diǎn)，審計(jì)作為一種受委托的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，自審計(jì)誕生起就與基本建設(shè)存在密不可分的聯(lián)系。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)是由建設(shè)單位委托社會審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)在工程結(jié)算階段對施工單位所報(bào)結(jié)算的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行全面審計(jì)。盡管審計(jì)為建設(shè)單位節(jié)約了大量的建設(shè)資金，然后由于結(jié)算是在工程建設(shè)竣工后進(jìn)行，很多不經(jīng)濟(jì)的行為已經(jīng)鑄成，已經(jīng)給建設(shè)單位造成了損失，所以審計(jì)由事后審計(jì)逐漸向事前或事中審計(jì)已經(jīng)在當(dāng)今社會成為一種趨勢。筆者從事工程結(jié)算審計(jì)和跟蹤審計(jì)近十年，有較豐富的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，本文從建設(shè)工程設(shè)計(jì)到結(jié)算階段全過程跟蹤審計(jì)的流程及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行論述，希望對同行有幫助或借鑒。
一、建設(shè)工程跟蹤審計(jì)程序
（一）準(zhǔn)備階段：
1、成立審計(jì)組，制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，收集審計(jì)資料，開展審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
2、對擬進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，印發(fā)審計(jì)通知書，進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場。
（二）實(shí)施階段：
1、審計(jì)組應(yīng)深入建設(shè)工程施工現(xiàn)場掌握實(shí)際情況，列席重要工程例會，了解工程進(jìn)展的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等情況；
2、審計(jì)組應(yīng)實(shí)施訪談、測試、審核、查閱等必要的審計(jì)程序，審核與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的過程文件資料，出具跟蹤審計(jì)書面意見。
（三）報(bào)告階段
1、出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)依據(jù)跟蹤審計(jì)進(jìn)度撰寫跟蹤審計(jì)日志，并出具階段性審計(jì)報(bào)告，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、公正、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則；
2、依據(jù)跟蹤審計(jì)情況出具審計(jì)整改通知書或項(xiàng)目管理建議書.
二、 建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
（一）設(shè)計(jì)概算的審計(jì)
1、審查施工圖紙的經(jīng)濟(jì)性和適用性；
2、概算編制的依據(jù)是否充分；
3、概算組成內(nèi)容是否完整；
4、概算是否符合可行性研究的批復(fù)要求；
5、概算編制的內(nèi)容是否符合法規(guī)、規(guī)范、政策等的要求。
（二）工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)
1、工程量清單編制依據(jù)的正確性。計(jì)算工程量前是否進(jìn)行了必要的現(xiàn)場踏勘，取得了必要的踏勘記錄；地勘報(bào)告及設(shè)計(jì)施工圖是否經(jīng)過審定；計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合行業(yè)規(guī)范；編制要求是否有書面依據(jù)。
2、招標(biāo)控制價(jià)編制依據(jù)的正確性。適用的設(shè)計(jì)文件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、委托要求、定額、費(fèi)（稅）計(jì)算政策等是否符合當(dāng)?shù)亍?dāng)時(shí)的規(guī)定。
3、分部分項(xiàng)工程量清單的正確性。工程量計(jì)算范圍是否正確，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算工程量的各個(gè)界面劃分是否清晰；工程量計(jì)算規(guī)則是否符合規(guī)范要求；工程數(shù)量的計(jì)算是否準(zhǔn)確；工程特征的描述是否恰當(dāng)；項(xiàng)目是否多計(jì)、漏計(jì)；補(bǔ)充項(xiàng)目清單的編制是否符合規(guī)范的要求。
4、措施項(xiàng)目清單的正確性。措施項(xiàng)目是否符合現(xiàn)場環(huán)境、施工條件、項(xiàng)目的特點(diǎn)，以及招標(biāo)要求。
5、規(guī)費(fèi)和稅金清單的正確性。規(guī)費(fèi)和稅金清單項(xiàng)目是否符合當(dāng)?shù)?、?dāng)時(shí)的法規(guī)、政策的規(guī)定；規(guī)費(fèi)和稅金項(xiàng)目清單是否完整。
6、其他項(xiàng)目清單的正確性。清單列項(xiàng)是否符合招標(biāo)文件要求以及建設(shè)方對材料供應(yīng)、總分包等具體要求；零星項(xiàng)目列項(xiàng)是否符合要求。
7、招標(biāo)控制價(jià)是否超出工程項(xiàng)目批復(fù)概算或預(yù)算。
（三）合同簽訂與履行的審計(jì)
1、合同簽訂審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
審查合同實(shí)質(zhì)性條款與招投標(biāo)文件是否一致，工程量變更、設(shè)備材料價(jià)款調(diào)整、暫估價(jià)約定條款、結(jié)算依據(jù)、付款條款、審計(jì)條款等內(nèi)容表述是否合法（合規(guī)、合理、準(zhǔn)確、完整）。
2、合同履行審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
審查是否嚴(yán)格按合同約定的內(nèi)容及工期開展工程施工；簽訂補(bǔ)充合同的，是否按照補(bǔ)充合同內(nèi)容進(jìn)行施工。
（四）工程變更的審計(jì)
1、審查是否有合法、合規(guī)的變更手續(xù)和依據(jù)；
2、是否符合施工合同和招投標(biāo)文件；
3、變更是否經(jīng)過費(fèi)用測算；
4、是否按既定的工程變更流程以及所內(nèi)相關(guān)規(guī)定履行審批程序；
5、變更內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符；是否有變相抬高造價(jià)的情況等。
（五）經(jīng)濟(jì)簽證的審計(jì)
1、審查是否有合法、合規(guī)的簽證手續(xù)和依據(jù)；
2、是否經(jīng)過費(fèi)用測算；
3、簽證內(nèi)容是否與實(shí)際情況相符；
4、是否按照相關(guān)規(guī)定履行審批程序。
（六）工程物資采購的審計(jì)
1、甲供物資采購審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
（1）審查物資采購、驗(yàn)收及實(shí)物資產(chǎn)管理職責(zé)的確定和劃分是否合理、清晰。
（2）審查是否建立物資采購及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。
（3）審查物資采購及驗(yàn)收程序是否符合制度規(guī)定。
（4）審查物資存放、保管工作是否規(guī)范，出入所管理和記錄是否完整、真實(shí)，出入庫管理情況、出入施工現(xiàn)場管理情況及實(shí)際耗用情況是否相符。
2、針對乙方采購的工程物資、甲方進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的
（1）審核認(rèn)價(jià)合理性以及實(shí)際使用情況是否與認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)相符；
（2）審核認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)是否履行審批程序。
（七）隱蔽工程驗(yàn)收的審計(jì)
1、審查隱蔽工程驗(yàn)收是否由承包方、監(jiān)理方、建設(shè)管理等部門共同參與；
2、是否有現(xiàn)場拍照、取樣、收方計(jì)量、記錄等證據(jù)；
3、各方簽字是否齊全，審查是否存在事后補(bǔ)辦隱蔽工程驗(yàn)收記錄的情況。
（八）工程進(jìn)度款的審計(jì)
1、審查工程進(jìn)度款的申請、審核、支付程序是否合規(guī)；
2、是否按合同約定支付進(jìn)度款。
（九）監(jiān)理管理情況的審計(jì)
1、審查監(jiān)理單位的確定是否符合招標(biāo)要求；
2、監(jiān)理單位是否按照監(jiān)理合同約定履行職責(zé)；
3、現(xiàn)場配備的監(jiān)理人員是否滿足項(xiàng)目要求；
4、監(jiān)理人員是否損害建設(shè)方利益。
（十）可研、概算執(zhí)行情況的審計(jì)
1、檢查項(xiàng)目是否按可研、初設(shè)概算的內(nèi)容實(shí)施；
2、確實(shí)需要調(diào)整的，是否履行審批手續(xù)。
（十一）工程結(jié)算的審計(jì)
1、審核結(jié)算資料的完整性；
2、全面審核工程量、綜合單價(jià)的準(zhǔn)確性、完整性；
3、審核工程簽字變更的真實(shí)性、合規(guī)性；
4、審核竣工圖紙是否真實(shí)的反映現(xiàn)場建設(shè)情況；
5、審核各類會議紀(jì)要、監(jiān)理日志、施工日志、工程洽商、材料報(bào)審等；
6、審核施工單位所報(bào)結(jié)算書中各類措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅費(fèi)等計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。
總之，隨著國家和社會逐步對審計(jì)的重視，審計(jì)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域全覆蓋正在推行。投資作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車之一，基本建設(shè)投資更是其中的重中之重，其必將是審計(jì)監(jiān)督的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一。