政府投資項(xiàng)目工程竣工結(jié)算的造價(jià)審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目竣工后的結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。筆者參加工作多年，一直在從事與政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)相關(guān)的核算工作，先是在施工單位做工程預(yù)結(jié)算工作，后又從事政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)工作。對比前后的工作，雖然都是做工程造價(jià)工作，但站的立場不同了，觀念也逐漸發(fā)生了變化。以前想的是如何把金額算大，造價(jià)提高，最大化地提高項(xiàng)目利潤；現(xiàn)在作為審計(jì)干部，則想的是項(xiàng)目結(jié)算資料是否合法、合規(guī)、合理，是否存在虛假的情況等方面的問題。下面根據(jù)筆者曾經(jīng)遇到的案例談一些政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及心得體會(huì)。
一、從事工程造價(jià)審計(jì)工作，認(rèn)真細(xì)致、有耐心是必不可少的。
有很多問題，實(shí)際上只要按照工作流程，認(rèn)真弄清楚前后經(jīng)過，就很容易發(fā)現(xiàn)。在以往的審計(jì)項(xiàng)目中，這樣的例子有很多。
案例一：某項(xiàng)目鋼筋砼污水管改為hdpe高密度聚乙烯雙壁波紋管，事務(wù)所結(jié)算書計(jì)算了增加波紋管的造價(jià)，但未扣減原砼管、重復(fù)計(jì)算偎砂量。審計(jì)人員在第一遍看資料的時(shí)候，被厚厚的資料搞的眼花繚亂，并沒有發(fā)現(xiàn)問題，后來，筆者靜下心來，耐心查看資料，順著結(jié)算書的計(jì)算思路，仔細(xì)推敲一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)的來龍去脈，問題也就暴露出來。
案例二：某項(xiàng)目墻面、天棚面乳膠漆因?yàn)榭偨痤~較大，所以將其作為重點(diǎn)核實(shí)對象?？偘l(fā)給建設(shè)方的聯(lián)系函反映，有一些樓層房間的天棚、墻面乳膠漆取消。在粗略的估算后，發(fā)現(xiàn)工程量似乎存在問題，為把問題落實(shí)清楚，審計(jì)人員花了幾天功夫，把相應(yīng)工程量算了一遍，之后與施工方工程師核對后，確定結(jié)算書中的工程量的確存在問題，核減造價(jià)數(shù)十萬元。
二、拿到工程造價(jià)審計(jì)資料，首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議及招投標(biāo)文件，根據(jù)項(xiàng)目的情況及特點(diǎn)來確定審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)。
具體來講，對于一個(gè)清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目，造價(jià)工作的重心應(yīng)放在核實(shí)工程數(shù)量、綜合單價(jià)是否與合同價(jià)一致，變更部分是否合理、量價(jià)是否正確；對于一個(gè)定額計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，工程量的核實(shí)、定額子目套用、材料價(jià)格的檢查、費(fèi)率計(jì)算正確與否都應(yīng)予以關(guān)注；但對于一個(gè)包干合同的項(xiàng)目，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是：是否完成了合同所約定的所有工作內(nèi)容，變更和簽證部分的量價(jià)審核。
案例一：某清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目，審計(jì)人員首先核對了中介的報(bào)告書中的綜合單價(jià)，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目結(jié)算單價(jià)與合同單價(jià)不一致，涉及金額數(shù)十萬元，詢問相關(guān)工程師，并沒有合理的解釋，最終調(diào)整了單價(jià)，核減了相應(yīng)造價(jià)。
案例二：某清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目，廠區(qū)照明方案發(fā)生變更，建設(shè)方委托施工方出圖，施工方就把yjv-0.6/1kv 4*35+1*16電纜變更為4*10+1*6，電纜變小，但單價(jià)卻變高，費(fèi)用增加幾十萬元，且圖紙有監(jiān)理簽字蓋章，相應(yīng)造價(jià)已經(jīng)建設(shè)方初審并確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工程師也已按簽證計(jì)價(jià)。分析原因，本項(xiàng)目為清單計(jì)價(jià)，施工方低價(jià)中標(biāo)，此部分價(jià)格報(bào)的相當(dāng)?shù)?，施工方借變更機(jī)會(huì)、利用合同中新增項(xiàng)目可以重新按定額組價(jià)的條款，不但彌補(bǔ)了損失，還創(chuàng)造了一定的利潤。當(dāng)審計(jì)人員指出，如果電纜型號(hào)不變，不僅造價(jià)不用增加，而且原設(shè)計(jì)的大電纜能比變更后小電纜更有保證，此變更明顯的不合情理，存在“公關(guān)變更”的嫌疑時(shí)，建設(shè)方人員也馬上承認(rèn)此變更的問題，并同意造價(jià)進(jìn)行相應(yīng)核減。
三、工程造價(jià)審計(jì)中踏勘現(xiàn)場非常重要。
一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目都是按圖施工，對于造價(jià)人員來說，只要按圖計(jì)算即可；但實(shí)際上，每個(gè)項(xiàng)目或多或少都會(huì)發(fā)生變更，都會(huì)有與圖紙不一樣的地方，因此，到現(xiàn)場實(shí)地踏勘，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些圖紙和資料未反映的問題。
案例：某項(xiàng)目中，乳膠漆價(jià)格由約9元/m2變?yōu)?6.8元/m2（甲方指定品牌，重新定價(jià)；16.8元/m2單價(jià)包括基層處理、刮膩?zhàn)?、面層乳膠漆）?？偘l(fā)給建設(shè)方的聯(lián)系函反映，下列部位乳膠漆取消：一層餐廳、廚房天棚，二層餐廳、廚房、健身館天棚、墻面，三層vip健身館天棚、墻面。第一次踏勘現(xiàn)場時(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)看到都是一片白色，好象刷了乳膠漆，似乎施工范圍與聯(lián)系函所述不一致。帶著心中的疑惑，審計(jì)人員研究觀察墻面有乳膠漆和沒有乳膠漆（只有白色膩?zhàn)樱r(shí)的區(qū)別，最終確定該項(xiàng)目聯(lián)系函反映部位應(yīng)無乳膠漆。
總而言之，踏勘現(xiàn)場應(yīng)注意：一是提前熟悉施工圖、竣工圖，帶著問題去現(xiàn)場，有針對性地去看；二是重點(diǎn)關(guān)注金額較大的內(nèi)容；三是重點(diǎn)關(guān)注可能發(fā)生變化的內(nèi)容，如較大的變更及簽證等。
四、分析審計(jì)資料內(nèi)在的合理性是審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。
造價(jià)審計(jì)工作基本上都是事后審計(jì)，審計(jì)人員開始介入時(shí)項(xiàng)目基本上都已竣工數(shù)年了，所以資料成了審計(jì)人員最重要的依據(jù)，有時(shí)候從資料中尋找有利的證據(jù)，可以起到重要的作用。
案例：某項(xiàng)目排水井周邊加固處理，查看事務(wù)所工作底稿，其計(jì)算式與設(shè)計(jì)變更所要求的院標(biāo)圖紙（施工圖、竣工圖均有）中數(shù)據(jù)不符，在提出此問題后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工程師又提供了一份圖紙，經(jīng)仔細(xì)查看，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：首先此復(fù)印件圖紙圖號(hào)不清楚，不能確定是設(shè)計(jì)變更中要求的圖紙；其次，無人確認(rèn)是按此圖施工的；第三，事務(wù)所提供的此院標(biāo)圖，一份共數(shù)張，偏偏要用的這一張圖號(hào)不清、設(shè)計(jì)人也與其他幾張不一致。綜合分析以上疑點(diǎn)，均與常理不符，經(jīng)多方討論，決定對工程師后來提供的圖紙不加采信，而是按照竣工圖中的相應(yīng)圖紙進(jìn)行計(jì)算，核減了相應(yīng)造價(jià)。
五、查看資料要仔細(xì)，看到有用的資料，要及時(shí)做好記錄，在認(rèn)為有必要時(shí)要及時(shí)復(fù)印，以免日后查找困難或?qū)Ψ降舭?br>
案例：某項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)后建設(shè)方財(cái)務(wù)人員為審計(jì)人員提供了一套合同，在審計(jì)人員看得差不多的時(shí)候，對方說還要再整理一下，審計(jì)人員沒多想就還了資料，過了幾天當(dāng)筆者再次把資料要過來看看到底增加了什么的時(shí)候，一份監(jiān)理合同引起了審計(jì)人員的注意。此項(xiàng)目，審計(jì)人員先前看到的監(jiān)理合同是一份25萬元的合同，加一份5萬元的補(bǔ)充協(xié)議?，F(xiàn)在，這兩份合同不見了，換了一份102萬元的監(jiān)理合同，項(xiàng)目經(jīng)理一再強(qiáng)調(diào)這才是真的有用的合同，向監(jiān)理單位了解情況時(shí)總監(jiān)也是如此解釋而且提供了書面證明。向財(cái)務(wù)人員了解，此項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)已付98萬元，其中68萬元在監(jiān)理進(jìn)場之前就已支付。經(jīng)過研究5萬元的補(bǔ)充協(xié)議與25萬元的合同的延續(xù)關(guān)系、查看財(cái)務(wù)憑證后的附件、與同時(shí)間同類型項(xiàng)目的監(jiān)理費(fèi)進(jìn)行比較，審計(jì)人員確信，102萬元的監(jiān)理合同存在問題，最先支付的68萬元肯定有問題。之后在與補(bǔ)充協(xié)議的簽訂人（現(xiàn)建設(shè)方負(fù)責(zé)人）談話后，對方提供書面材料確認(rèn)只有25萬元及5萬元的監(jiān)理費(fèi)合同，不知道102萬元的合同，項(xiàng)目經(jīng)理也終于承認(rèn)監(jiān)理費(fèi)的確只有30萬元。在審計(jì)過程中，監(jiān)理單位退還了68萬元。審計(jì)組已申請了查詢書在進(jìn)一步追查，此問題已準(zhǔn)備向紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交。
六、審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在工作側(cè)重點(diǎn)上的不同。
通過下面的案例，大家可能會(huì)有一個(gè)更直接地體會(huì)。
案例：某項(xiàng)目在總包招投標(biāo)時(shí)，電梯等內(nèi)容是按建設(shè)方暫定價(jià)列入的，后來總包將電梯采購安裝工程進(jìn)行了分包，但并沒有進(jìn)行招投標(biāo)。結(jié)算時(shí)，建設(shè)方對電梯的采購安裝價(jià)格進(jìn)行了確認(rèn)，簽證價(jià)格約為210萬元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出了報(bào)告。剛開始，筆者想的是只需大概看看就可以了，不過當(dāng)筆者找到其他項(xiàng)目同品牌、基本上同時(shí)間施工的電梯的價(jià)格后，筆者覺得甲方的確認(rèn)價(jià)格實(shí)在偏高。當(dāng)從總包方拿到分包合同后，筆者心里的疑惑更多了，一份采購及安裝合同148.6萬元，一份配套安裝合同26萬元，經(jīng)過與中心同事討論、查看定額及其他電梯工程的安裝費(fèi)后筆者們確認(rèn)，本項(xiàng)目配套安裝合同中的工作內(nèi)容基本上已包含在采購安裝合同中，也就是說，26萬元的配套安裝合同與采購安裝合同重復(fù)，不應(yīng)計(jì)?。唤ㄔO(shè)方確認(rèn)的簽證價(jià)格210萬元與實(shí)際發(fā)生的采購安裝費(fèi)有約60萬元的差別，不合理。事實(shí)已經(jīng)相當(dāng)清楚，但施工方不肯罷休，數(shù)次來給審計(jì)人員解釋，說148.6萬元的合同中只有調(diào)試費(fèi)，不含安裝費(fèi)，包括總包方、電梯供貨方也提供書面證明說148.6萬元不含安裝費(fèi)，建設(shè)方也一再強(qiáng)調(diào)他們確認(rèn)的210萬元是經(jīng)過市場詢價(jià)后才簽認(rèn)的。后來，經(jīng)過審計(jì)組與建設(shè)方、施工方進(jìn)行數(shù)次討論，施工方最終承認(rèn)了問題，并扣減了相應(yīng)造價(jià)。
通過以上案例，可以明顯的看出審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的區(qū)別。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)做為建設(shè)方聘請的第三方，只要是有建設(shè)方、監(jiān)理簽字的材料基本上都認(rèn)可，有時(shí)候可能對某個(gè)簽證提出異議，但只要建設(shè)方堅(jiān)持，他們往往會(huì)選擇妥協(xié)屈從。但對審計(jì)機(jī)關(guān)來說，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以客觀公正地對建設(shè)方簽字確認(rèn)的變更、材料價(jià)格等進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確認(rèn)其合法、合規(guī)、合理性。
七、不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。
在其他單位，可能一個(gè)人很長一段時(shí)間里就只是做一類項(xiàng)目，而在審計(jì)機(jī)關(guān)，各種不同的項(xiàng)目審計(jì)人員可能都會(huì)碰到，接觸的項(xiàng)目類型多，就有很多學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，關(guān)鍵是看自己想不想學(xué)。有句老話“書到用時(shí)方恨少”。干審計(jì)工作也一樣，平常如果不注意學(xué)習(xí)積累，碰到問題時(shí)就會(huì)抓瞎。當(dāng)前的大型政府投資項(xiàng)目中，新材料、新技術(shù)層出不窮，不學(xué)習(xí)、不提高，對不懂的東西不深入地進(jìn)行研究，就會(huì)無法適應(yīng)當(dāng)前的工程造價(jià)審計(jì)工作。
有一位身邊同事的事跡給了筆者很深的感觸。前段時(shí)間有個(gè)地質(zhì)勘察費(fèi)用審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出報(bào)告，審減比例也比較大。在以往的工作中還從來未審過，面對陌生的名詞、不熟悉的計(jì)價(jià)規(guī)定，這位審計(jì)人員不厭其煩地翻看勘察工作報(bào)告、研究計(jì)價(jià)規(guī)定、認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)理論知識(shí)，最終將一個(gè)不太熟悉的項(xiàng)目研究得相當(dāng)透徹。結(jié)果當(dāng)然是問題清楚了，不合理的造價(jià)審減了，工作圓滿完成了。
工程造價(jià)審計(jì)工作是個(gè)很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對待的工作，只要審計(jì)人員在工作中認(rèn)真研究資料和圖紙，深入現(xiàn)場、掌握實(shí)際情況，實(shí)事求是、不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)了解市場行情，用高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德來對待，是完全能夠勝任工程造價(jià)審計(jì)工作的。