怎樣實(shí)施國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，是指政府、國(guó)有企事業(yè)單位投融資或者投融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。
竣工決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的工程造價(jià)、財(cái)務(wù)收支、管理過(guò)程的真實(shí)、合法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督及其效益評(píng)價(jià)。
一、加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)勢(shì)在必行
1、項(xiàng)目管理的復(fù)雜性需要加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目管理活動(dòng)的復(fù)雜性，且監(jiān)督體系乏力。與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模迅速擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)極不適應(yīng)，使得國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)領(lǐng)域極易成為腐敗滋生的“溫床”，絕對(duì)的權(quán)力必然帶來(lái)嚴(yán)重的腐敗。不僅敗壞了國(guó)家的聲譽(yù)，而且降低了國(guó)家建設(shè)資金的投資效益，投資浪費(fèi)成了最大浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，從投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性入手進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使公共財(cái)政資金投向更加合理，效益更加明顯。
2、社會(huì)的強(qiáng)烈呼聲需要加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)
綜觀近幾年來(lái)所揭露出來(lái)的腐敗案件，多與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)，人民群眾對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目中的弄權(quán)撈錢(qián)現(xiàn)象深?lèi)和唇^。加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目管理、監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行。
二、怎樣實(shí)施國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)突出“三審”即審計(jì)工程造價(jià)，審計(jì)財(cái)務(wù)收支，審計(jì)管理過(guò)程三條主線，其中工程造價(jià)的審計(jì)為其重要環(huán)節(jié)。達(dá)到把該減的投資減下來(lái)，把管理行為規(guī)范起來(lái)，把大要案件線索揭露出來(lái)。
㈠審前準(zhǔn)備
審前準(zhǔn)備的主要任務(wù)是熟悉政策、資料收集與器具準(zhǔn)備。
1、應(yīng)當(dāng)有選擇地熟悉的政策法規(guī)主要有：《審計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《合同法》、《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于理解《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《重慶市政府投資項(xiàng)目管理辦法》、《重慶市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》以及相應(yīng)定額、計(jì)量規(guī)則文件等。
2、應(yīng)當(dāng)從建設(shè)主管單位即被審計(jì)單位收集以下資料：
⑴公司基本資料。包括公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照及資質(zhì)等級(jí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置圖及人員組成名單、內(nèi)部控制制度文件及執(zhí)行情況的相關(guān)證明材料、會(huì)議紀(jì)要及相關(guān)文件。委托審計(jì)合同及審計(jì)（核）報(bào)告。
⑵工程資料。主要是基本建設(shè)程序資料，包括立項(xiàng)、可行性研究批復(fù)、初設(shè)概算批復(fù)情況等相關(guān)文件資料，交工驗(yàn)收和工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等相關(guān)資料；招投標(biāo)文件及評(píng)標(biāo)文件，單項(xiàng)（分項(xiàng)）工程合同文件，工程變更相關(guān)制度或管理辦法，所有工程變更資料，委托結(jié)算合同、已結(jié)算工程的工程結(jié)算書(shū)，工程結(jié)算臺(tái)賬，所有竣工資料包括監(jiān)理單位的中間計(jì)量支付書(shū)等。
⑶財(cái)務(wù)資料。主要是年度資金計(jì)劃、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表及報(bào)表說(shuō)明和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；銀行開(kāi)戶證明等相關(guān)資料；資金使用相關(guān)資料；重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況，提供相關(guān)資料并說(shuō)明原因等。
⑷征地拆遷資料。主要有委托征地合同，用地批準(zhǔn)文件、建設(shè)用地許可文件、勘界資料、房屋拆遷評(píng)估資料、土地權(quán)證，剩余土地處置說(shuō)明，征地拆遷費(fèi)用結(jié)算清單等。
為總體把握項(xiàng)目的建設(shè)管理概況，必要時(shí)，可責(zé)成被審計(jì)單位即建設(shè)主管單位提供自查報(bào)告。自查報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
⑴項(xiàng)目概況。主要有項(xiàng)目簡(jiǎn)介。項(xiàng)目建設(shè)單位（代理建設(shè)單位）概況：經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、管理體制、主管部門(mén)、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系；機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制情況、相關(guān)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；重大決策及變動(dòng)情況、以往接受審計(jì)情況。
⑵項(xiàng)目實(shí)施情況。主要有三項(xiàng)：①工程部分。項(xiàng)目基本建設(shè)程序、建設(shè)管理、工程完成情況；單項(xiàng)（分項(xiàng)）工程招投標(biāo)情況、投標(biāo)方式、評(píng)標(biāo)方案、評(píng)標(biāo)結(jié)果等；單項(xiàng)（分項(xiàng)）工程合同簽訂情況；工程變更情況；工程結(jié)算情況、工程竣工資料形成情況；②征地拆遷情況。征地拆遷組織方式、征地拆遷基本情況，包括批準(zhǔn)面積、勘界面積、實(shí)際征地面積、實(shí)際用地面積、剩余土地處置情況、征地拆遷費(fèi)用結(jié)算情況；③財(cái)務(wù)部分。會(huì)計(jì)核算方式及執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況、投資完成情況、資金來(lái)源及到位情況、銀行賬戶開(kāi)設(shè)及貸款情況、資金撥付及管理情況、資金使用情況、財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表編制情況。
⑶項(xiàng)目自查情況。主要有工程結(jié)算、交工驗(yàn)收情況、環(huán)保驗(yàn)收情況、自查中存在的問(wèn)題。
3、在器具準(zhǔn)備中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備相關(guān)軟件和鋼尺、皮尺、數(shù)碼相機(jī)、gps衛(wèi)星定位系統(tǒng)、鉆孔取芯儀、激光測(cè)距儀、工程面坡物探儀、核子密度儀等儀器設(shè)備。
在上述準(zhǔn)備基本完備的情況下，再結(jié)合審計(jì)力量配備情況，制作《審計(jì)實(shí)施方案》。
㈡現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
1、審計(jì)工程造價(jià)。工程造價(jià)，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目中，比重極大，且系問(wèn)題多發(fā)部位，應(yīng)作為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)除把握一般的“識(shí)圖、算量、套定額、取費(fèi)用”工作，防止高估冒算工程量、重復(fù)計(jì)算工程量、遺漏變更減項(xiàng)、重套定額、高套定額、混用定額、亂換定額、不套定額、多計(jì)材差、高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題發(fā)生。做到核準(zhǔn)工程量、套實(shí)工程定額、把好取費(fèi)關(guān)外，還應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：
⑴審查合同履行的完備性。①合同條款的完備性審查。核對(duì)合同是否合法、有效。結(jié)合招投標(biāo)文件重要條款，核實(shí)其內(nèi)容是否完整、真實(shí)，文字表達(dá)是否嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確，合同條款有無(wú)違規(guī)、欺詐或有損于甲方利益的條款，合同未盡事項(xiàng)的限制性約定（如工程算量方法、價(jià)格計(jì)算方法、材料設(shè)備質(zhì)量的限制性約定等）；②合同約定工程數(shù)量的審查。核對(duì)合同約定的施工項(xiàng)目是否按計(jì)劃實(shí)施，完成項(xiàng)目與合同約定項(xiàng)目是否一致，有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；③合同約定工程質(zhì)量的審查。核對(duì)合同約定的工程質(zhì)量、工程期限、材料工藝質(zhì)量效果是否落實(shí)，審查實(shí)際完成的項(xiàng)目是否達(dá)到合同約定要求，有無(wú)偷工減料、名不符實(shí)的情況。
⑵注重親歷現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)。審計(jì)中，除按前述“審查合同履行的完備性”辦法對(duì)所收集資料進(jìn)行核對(duì)外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)親歷施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程數(shù)量、質(zhì)量采取測(cè)量、丈量、取樣、檢驗(yàn)等方法核對(duì)，審查項(xiàng)目實(shí)物與項(xiàng)目資料是否一致。
⑶關(guān)注變更項(xiàng)目審核。①對(duì)變更簽證進(jìn)行合理分類(lèi)。即按照隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、施工組織變更、零星記工、材料價(jià)格簽證等進(jìn)行分類(lèi)，認(rèn)真審查，從中剔除重復(fù)簽證和不引起費(fèi)用變化的變更項(xiàng)目。②對(duì)變更手續(xù)進(jìn)行核對(duì)。主要是“三看”即：看工程變更簽證的管理是否正規(guī)即是否符合本工程變更相關(guān)制度或管理辦法，看簽證人的身份（甲方、乙方、工程監(jiān)理等人員及其相關(guān)機(jī)關(guān)）是否符合規(guī)定，看變更是否做到當(dāng)時(shí)發(fā)生、當(dāng)時(shí)確認(rèn)、當(dāng)時(shí)簽證。③對(duì)變更簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)。對(duì)施工組織變更簽證除隱蔽工程外，還應(yīng)當(dāng)?shù)浆F(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，同時(shí)對(duì)建設(shè)主管單位現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員及一些知情人員進(jìn)行詳細(xì)了解。做到認(rèn)證真實(shí)、可靠。
⑷合理確定材料變價(jià)。①全程跟蹤，動(dòng)態(tài)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)力爭(zhēng)建立動(dòng)態(tài)的建筑材料價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格信息庫(kù)備用。②合理確定材料價(jià)格變動(dòng)的原則：一是對(duì)采用固定價(jià)格合同的工程項(xiàng)目，當(dāng)材料實(shí)際價(jià)格超過(guò)合同預(yù)算的一定比例時(shí)，其價(jià)差由建設(shè)單位承擔(dān)；二是約定采用可調(diào)價(jià)格合同進(jìn)行結(jié)算的工程，可按照當(dāng)?shù)卦靸r(jià)信息部門(mén)發(fā)布的材料價(jià)格和方法進(jìn)行調(diào)整；三是因建設(shè)單位原因致使工程進(jìn)度拖延遇上材料價(jià)格上漲的，施工單位可向建設(shè)單位申請(qǐng)以簽證的形式來(lái)補(bǔ)償所造成的損失；四是因施工單位原因造成工期拖延而遇上材料價(jià)格上漲的，所增加的費(fèi)用由施工單位承擔(dān)；五是因不可抗拒的外在原因造成工期拖延而遇上材料價(jià)格上漲的，由甲乙雙方協(xié)商解決；六是由極特殊原因造成、雙方協(xié)商又不能解決的，可到當(dāng)?shù)卦靸r(jià)信息管理部門(mén)協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不成的可通過(guò)法律程序解決。
2、審計(jì)財(cái)務(wù)收支。主要審查項(xiàng)目間接費(fèi)用的真實(shí)、合規(guī)性，建設(shè)資金的計(jì)劃、到位、使用、管理和建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況三個(gè)方面。
⑴間接費(fèi)用的真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)。主要通過(guò)建設(shè)單位會(huì)計(jì)中的“待攤投資”、“其他投資”科目或者未列帳費(fèi)用單據(jù)中列支的立項(xiàng)審批前期費(fèi)、土地征用費(fèi)、撤遷補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用是否真實(shí)，是否符合國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、以及本建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)行費(fèi)用管理規(guī)定。如財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)有明確的控制要求，即實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支；對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出也有不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10％的規(guī)定；施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等規(guī)定。超標(biāo)的費(fèi)用則要求建設(shè)單位用自有資金歸墊。又如重慶市《政府公益性項(xiàng)目建設(shè)管理代理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率暫行規(guī)定》：一是建設(shè)管理代理費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，參照建設(shè)單位管理費(fèi)執(zhí)行；二是建設(shè)管理代理費(fèi)列入項(xiàng)目總投資，并按基本建設(shè)程序管理。凡實(shí)行建設(shè)管理代理制的項(xiàng)目，總投資中原則上不得再列建設(shè)單位管理費(fèi)。若建設(shè)單位確需發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)列支；三是代理機(jī)構(gòu)投標(biāo)所報(bào)的建設(shè)管理代理費(fèi)或取費(fèi)率不能超過(guò)以下限額：總投資1000萬(wàn)元以下項(xiàng)目，最高費(fèi)率為2%；總投資5000萬(wàn)元以內(nèi)項(xiàng)目，最高費(fèi)率為1.5%；總投資1億元以內(nèi)項(xiàng)目，最高費(fèi)率為1%；總投資5億元以內(nèi)項(xiàng)目，最高費(fèi)率為0.8%；總投資10億元項(xiàng)目，最高費(fèi)率為0.2%。
⑵資金計(jì)劃、到位、使用、管理情況審計(jì)。①資金來(lái)源情況。通過(guò)查閱建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初設(shè)概算批復(fù)以及歷年基建投資資金計(jì)劃，掌握建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源和性質(zhì)，判斷來(lái)源是否合法。②資金到位情況。通過(guò)對(duì)照有關(guān)文件查明建設(shè)資金是否按照計(jì)劃及時(shí)足額到位。要特別注意對(duì)實(shí)行資本金制度的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況的審計(jì)。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位將已存入銀行的資本金挪作它用的，在投資者未按規(guī)定予以糾正之前，審計(jì)可建議銀行停止對(duì)該項(xiàng)目撥付貸款。對(duì)資本金來(lái)源不符合有關(guān)規(guī)定，弄虛作假，以及抽逃資本金的，要根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)有關(guān)責(zé)任者處以行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰，必要時(shí)停緩建有關(guān)項(xiàng)目。③資金使用管理情況。項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模大，周期長(zhǎng)，資金管理的環(huán)節(jié)多，資金結(jié)存時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，侵占、挪用資金的違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，成為建設(shè)資金管理中比較突出的問(wèn)題。由于銀行存款是貨幣資金的主要存在形式，必然也就成為審計(jì)的重點(diǎn)。主要看有無(wú)違規(guī)擔(dān)保、擠占挪用等現(xiàn)象。
⑶建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)。對(duì)照工程概算和工程實(shí)際執(zhí)行情況，審查概算外擅自增減項(xiàng)目，或擴(kuò)大規(guī)模、或提高標(biāo)準(zhǔn)等原因造成投資超概算的問(wèn)題，并分析其原因及影響。審計(jì)中注意把握：①將批準(zhǔn)初設(shè)概算與工程結(jié)算仔細(xì)對(duì)比，嚴(yán)格區(qū)分概算內(nèi)工程內(nèi)容和概算外新增項(xiàng)目。對(duì)概算外新增項(xiàng)目，除了審核工程結(jié)算的真實(shí)性外，還應(yīng)對(duì)它產(chǎn)生的合法性進(jìn)行審核。②在工程其他費(fèi)用審核中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的情況鑒別批準(zhǔn)初設(shè)概算中的其他費(fèi)用是指令性的或指導(dǎo)性的。無(wú)特殊規(guī)定的，對(duì)于超概算的其他費(fèi)用應(yīng)分析原因，分別處理一是對(duì)在批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)外，經(jīng)批準(zhǔn)新增工程內(nèi)容而增加的其他費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合相關(guān)合同確認(rèn)新增費(fèi)用，并將其列入概算外增加費(fèi)用；二是對(duì)未經(jīng)審批擅自新增項(xiàng)目而增加的其他費(fèi)用，以及擅自提高標(biāo)準(zhǔn)增加費(fèi)用應(yīng)予以調(diào)出。③審計(jì)確認(rèn)的竣工決算嚴(yán)重超概或大幅節(jié)約的應(yīng)高度謹(jǐn)慎，根據(jù)審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》第七條的規(guī)定應(yīng)根據(jù)初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，對(duì)批準(zhǔn)初設(shè)概算進(jìn)行復(fù)核，將實(shí)際完成工程內(nèi)容與設(shè)計(jì)內(nèi)容比較，分析嚴(yán)重超概或大幅節(jié)約的原因，并在此基礎(chǔ)上作出客觀、公允的評(píng)價(jià)。④根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》的規(guī)定，一是責(zé)成調(diào)整相關(guān)賬目，沖減工程成本，二是如果問(wèn)題雖屬概算文件未包含的內(nèi)容，但對(duì)項(xiàng)目而言有其合理性，建議被審單位按法定程序上報(bào)有關(guān)職能部門(mén)審批。
3、審計(jì)管理過(guò)程。對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的管理，現(xiàn)行政策法規(guī)規(guī)定一般有以下過(guò)程。主要有：合規(guī)的立項(xiàng)批復(fù)及其概算、財(cái)政監(jiān)督預(yù)算、招投標(biāo)發(fā)包建設(shè)項(xiàng)目、工程質(zhì)量監(jiān)理、政府采購(gòu)或招標(biāo)采購(gòu)材料設(shè)備、竣工決算審計(jì)、工程質(zhì)量保證金、合規(guī)的工程款結(jié)算票據(jù)等過(guò)程及其具體要求，等。
但是，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性，程序違規(guī)的問(wèn)題不時(shí)出現(xiàn)。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目“管理過(guò)程”的審計(jì)，本著“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量”的精神，除注意以上過(guò)程及其要求的檢查外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下十個(gè)方面。
⑴“立項(xiàng)批復(fù)”的合規(guī)性。除檢查“立項(xiàng)”與“批復(fù)”各程序的材料、手續(xù)外，還應(yīng)關(guān)注《可行性研究報(bào)告》的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和土地征用、撤遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否存在侵害群眾利益的問(wèn)題。
⑵測(cè)量與設(shè)計(jì)及其對(duì)設(shè)計(jì)的審核。現(xiàn)在有的工程設(shè)計(jì)過(guò)粗，甚至設(shè)計(jì)不到現(xiàn)場(chǎng)；業(yè)主單位缺乏審查設(shè)計(jì)的工作環(huán)節(jié)。造成頻繁更改設(shè)計(jì)，邊施工邊設(shè)計(jì)，包干后超投資預(yù)算的問(wèn)題普遍。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意“變更簽證”的合理性和手續(xù)的完備性即是否經(jīng)甲、乙雙方、工程監(jiān)理簽章。
⑶科學(xué)、合理預(yù)算。目前存在的問(wèn)題是：縣域范圍及其以下單位工業(yè)民用建筑這一塊尚有機(jī)構(gòu)采集、發(fā)布建材價(jià)格；但是道橋工程、水電安裝、土地治理等工程類(lèi)別本地尚沒(méi)有機(jī)構(gòu)來(lái)做價(jià)格采集、發(fā)布的工作。就是關(guān)于工業(yè)民用建材價(jià)格的采集、發(fā)布中，也沒(méi)有分技術(shù)等級(jí)的勞動(dòng)工資平均價(jià)格。并且，項(xiàng)目預(yù)算多由建設(shè)主管單位組織進(jìn)行。筆者參照“財(cái)政評(píng)估”的規(guī)定認(rèn)為，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算不宜完全由建設(shè)主管單位確定，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核，確定發(fā)包項(xiàng)目的最高限價(jià)；同時(shí)對(duì)在建工程增量、增價(jià)較多的項(xiàng)目，宜仍由建設(shè)單位以外的管理、監(jiān)督部門(mén)來(lái)審核。
⑷造價(jià)預(yù)算員的選定。應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算員隊(duì)伍庫(kù)，隨機(jī)抽選確定項(xiàng)目的預(yù)算人員。審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否“隨機(jī)抽選”。
⑸建立評(píng)委庫(kù)及其科學(xué)評(píng)價(jià)發(fā)包項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)：①建立一定結(jié)構(gòu)比例的、由工程技術(shù)、造價(jià)技術(shù)、財(cái)務(wù)、管理各類(lèi)人員組成的評(píng)委庫(kù)，尤其工程技術(shù)、造價(jià)技術(shù)人員要有較大比重。當(dāng)項(xiàng)目需要時(shí)，隨機(jī)抽選評(píng)委；②實(shí)行“結(jié)構(gòu)化評(píng)分”辦法，即建立比較科學(xué)的結(jié)構(gòu)要素及其給定分值。其中，“結(jié)構(gòu)要素”建立得是否科學(xué)、合理，具有舉足輕重的作用。如材料結(jié)構(gòu)中，“三材”固然重要，但是在裝飾工程占了較大比重的情況下，就不應(yīng)該只重視“三材”了；施工隊(duì)有多少基本技術(shù)人員、有多少必要機(jī)具設(shè)備是否應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)去？還有施工組織形式是不是也應(yīng)考慮進(jìn)去？ 審計(jì)后，或按已有的“評(píng)委人選”、“結(jié)構(gòu)要素”規(guī)定進(jìn)行處理，或就其合理性提出管理措施的建議意見(jiàn)。
⑹施工企業(yè)資質(zhì)審查?，F(xiàn)在的反映是：掛靠的企業(yè)多，借資質(zhì)本子參與投標(biāo)的多。應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)調(diào)查，了解“施工隊(duì)伍基本技術(shù)人員力量情況”、“必要機(jī)具設(shè)備情況”、“施工企業(yè)掛靠情況”、“有關(guān)資質(zhì)情況”，列作審計(jì)評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)建議的依據(jù)。
⑺監(jiān)督違標(biāo)。社會(huì)上有反映，說(shuō)“施工隊(duì)互相串通、保證某隊(duì)伍中標(biāo)，未中標(biāo)的可以從中標(biāo)者那里得到一點(diǎn)補(bǔ)償”。如果真是這樣，看似公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)則又是另一種形式的暗箱操作。審計(jì)中注重外圍調(diào)查，揭露弊端。
⑻杜絕轉(zhuǎn)包、科學(xué)分包?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，界定比較難。中標(biāo)企業(yè)與其他企業(yè)簽定工程施工合同是不是違法轉(zhuǎn)包？簽定分項(xiàng)工程施工合同是不是違法分包？筆者認(rèn)為：中標(biāo)企業(yè)再與其他具有資質(zhì)的企業(yè)簽定整體工程施工合同、并且從中賺取一部分利益應(yīng)屬違法轉(zhuǎn)包；中標(biāo)企業(yè)在自報(bào)的施工組織形式框架內(nèi)，或符合工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范范圍內(nèi)，將中標(biāo)項(xiàng)目的分項(xiàng)工程與其他企業(yè)簽定施工合同，屬正常分包；否則屬違法分包。
⑼建設(shè)主管單位對(duì)工程質(zhì)量、結(jié)算造價(jià)的再監(jiān)督。建設(shè)主管單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目一般都實(shí)行了現(xiàn)場(chǎng)施工人員管理方式，問(wèn)題是忽視了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工人員的再監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)實(shí)行項(xiàng)目竣工或者分部、分項(xiàng)工程竣工即進(jìn)行隨機(jī)抽查復(fù)審辦法，并建立誤差評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)定在一定期間內(nèi)（如一年）發(fā)現(xiàn)某施工人員、結(jié)算人員幾次超過(guò)誤差范圍，給予何種責(zé)任追究。審計(jì)則應(yīng)關(guān)注建設(shè)主管單位是否采取了“再監(jiān)督”措施。
⑽對(duì)工程監(jiān)理、造價(jià)審計(jì)的監(jiān)督。人都生活在社會(huì)中而不在真空中，工程監(jiān)理人員、造價(jià)審計(jì)人員難免也會(huì)出問(wèn)題。那么，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可以避免工程監(jiān)理中的一些問(wèn)題；嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核可以避免造價(jià)審計(jì)中的一些問(wèn)題。
㈢審計(jì)終結(jié)
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)終結(jié)，除了按一般的審計(jì)程序?qū)嵭鞋F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料匯總，審計(jì)組、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)注重以下環(huán)節(jié)的工作：
1、復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)核有別于其他審計(jì)事項(xiàng)（即財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)等）的復(fù)核。其他審計(jì)事項(xiàng)的資料收集，無(wú)論是審前調(diào)查的收集還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的收集，都不必要原原本本地復(fù)制被審計(jì)單位的報(bào)表、帳簿、憑證、文件、會(huì)議記錄等所有資料；而國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要部分即造價(jià)審計(jì)部分，要求全面地收集建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖、竣工圖、工程量變更與核定、工程材料與工藝質(zhì)量、定額套算、取費(fèi)等級(jí)、相關(guān)文件等資料，這就為審計(jì)復(fù)核工作提供了可能。審、核分開(kāi)，復(fù)核工作“再審一次”，可以糾正現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的一些弊端。
2、審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)，除按通常審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、合規(guī)、效益評(píng)價(jià)外，還應(yīng)當(dāng)考慮反映以下要素：⑴前期工作的完整性、合法性。包括：立項(xiàng)審批、規(guī)劃勘探設(shè)計(jì)及開(kāi)工準(zhǔn)備、概算編制、征用土地及搬遷補(bǔ)償、等。⑵建設(shè)管理的合規(guī)性、有效性，包括：招投標(biāo)、概算執(zhí)行、損失浪費(fèi)和質(zhì)量隱患、內(nèi)控制度、設(shè)備材料采購(gòu)、合同及承包、工期、環(huán)境保護(hù)、等。⑶資金來(lái)源合法性和使用管理真實(shí)合規(guī)性。包括：資金來(lái)源及到位、使用、建設(shè)成本、工程造價(jià)、建設(shè)收入、稅費(fèi)計(jì)算、尾工及結(jié)余、運(yùn)營(yíng)及其效益、等。⑷評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資績(jī)效。包括：投資控制、質(zhì)量、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、等。
三、注意事項(xiàng)
基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作，一方面受制于造價(jià)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)重缺乏，必要的定額等工具書(shū)籍、軟件、測(cè)量、檢驗(yàn)儀器嚴(yán)重缺乏的制約；另一方面，群眾呼聲、審計(jì)職能又要求加強(qiáng)這方面的工作。唯有艱難前行，有條件要上，沒(méi)有條件創(chuàng)造條件也要上。目前行之有效的主要方式是“對(duì)外聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、造價(jià)人員參與審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)選拔、培訓(xùn)造價(jià)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員”的兩條腿走路方法。并注重外聘人員與內(nèi)部工作的有機(jī)結(jié)合——國(guó)家審計(jì)為主體，社會(huì)中介作補(bǔ)充。
㈠外聘工作管理模式：隨機(jī)選取中介機(jī)構(gòu)
怎樣確定外聘中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定規(guī)模的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)工作，以防止審計(jì)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為？一些單位作了一些探索。如重慶市審計(jì)局采取了由“審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議”審定審計(jì)內(nèi)容、工作時(shí)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)，再由法規(guī)處主持、監(jiān)察室等有關(guān)處室參加，從備選庫(kù)中抽簽抽選中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的方法，杜絕審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人說(shuō)了算；長(zhǎng)壽區(qū)審計(jì)局實(shí)行了商請(qǐng)監(jiān)察局監(jiān)督選定外聘中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的做法；石柱縣審計(jì)局對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)在1萬(wàn)元以下的，由主管科室就中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)的儲(chǔ)備情況提出外聘中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)工程造價(jià)審計(jì)任務(wù)的建議，經(jīng)分管局長(zhǎng)審核，再經(jīng)局長(zhǎng)審批確定；審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)在1~5萬(wàn)元的，從備選庫(kù)中抽簽確定承擔(dān)任務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)在5萬(wàn)元以上的，邀標(biāo)確定。
㈡業(yè)務(wù)工作結(jié)合模式：國(guó)家審計(jì)為主體，外聘中介作補(bǔ)充
對(duì)外聘機(jī)構(gòu)、人員的造價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，有的單位經(jīng)歷了“委托審計(jì)+審計(jì)復(fù)核”、“審計(jì)牽頭+外聘為主”和“審計(jì)負(fù)責(zé)+外聘參與”三個(gè)階段。實(shí)踐表明，應(yīng)當(dāng)突出第三個(gè)階段。
1、審計(jì)組織：審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)情況向建設(shè)單位及施工單位核對(duì)、審計(jì)報(bào)告都由審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由審計(jì)機(jī)關(guān)人員、外聘中介人員共同組成，由審計(jì)機(jī)關(guān)人員擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)。
2、業(yè)務(wù)內(nèi)容：外聘中介機(jī)構(gòu)的人員主要負(fù)責(zé)工程造價(jià)審計(jì)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供《審計(jì)日記》、取證資料、審計(jì)底稿；并由委派的中介機(jī)構(gòu)出具“造價(jià)認(rèn)定書(shū)”；審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的間接費(fèi)用、資金計(jì)劃到位使用管理情況的審計(jì)和“項(xiàng)目管理過(guò)程”的檢查，并負(fù)責(zé)審前調(diào)查至審計(jì)報(bào)告各程序的程序性工作。
3、廉政建設(shè)：對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德，由審計(jì)機(jī)關(guān)考核評(píng)定，優(yōu)勝劣汰；同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)清醒看到，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)比其他類(lèi)型（財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等類(lèi)審計(jì)）的審計(jì)更具“利誘風(fēng)險(xiǎn)”。因?yàn)槠渌?lèi)型審計(jì)的被審計(jì)對(duì)象是單位，利益相對(duì)不很直接；而且財(cái)務(wù)收支大都列帳反映，不便列支不當(dāng)支出。而國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介于國(guó)家利益與私人利益之間，利益與包工頭直接，容易賄賂有關(guān)人員獲取非法利益；而且多數(shù)包工頭不愿透露收支帳目。倘若審計(jì)人員經(jīng)不起誘惑“妙筆生花”，國(guó)家財(cái)產(chǎn)就有可能遭受損失。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外聘人員、內(nèi)部人員執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)廉政紀(jì)律包括“八不準(zhǔn)”情況的檢查監(jiān)督，并原則要求審計(jì)人員不得單獨(dú)與施工單位接觸，與施工單位溝通審計(jì)情況時(shí)不得少于2人。
㈢加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)造價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)，是順利開(kāi)展國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵
所謂專(zhuān)業(yè)建設(shè)，是指人力、書(shū)籍、軟件，儀器、經(jīng)費(fèi)等方面的建設(shè)；所謂關(guān)鍵，無(wú)論是審計(jì)復(fù)核，還是現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，都必不可少造價(jià)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。
人力方面：從縣域未來(lái)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)和效益審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)分析，一般的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將需4~5名工程造價(jià)審計(jì)技術(shù)人員，并逐步培育為懂工程造價(jià)、懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才。才能有效開(kāi)展混合編組、直接審計(jì)與業(yè)務(wù)復(fù)核。
書(shū)籍方面：準(zhǔn)備當(dāng)?shù)剡m用的建材信息、各類(lèi)定額、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制條文、施工規(guī)范、平法圖集、預(yù)制構(gòu)件圖集、投資審計(jì)實(shí)用手冊(cè)等相關(guān)書(shū)籍資料。
軟件方面：有選擇地購(gòu)置土建、安裝、交通、裝飾、鋼筋算量、cad圖形算量技術(shù)等計(jì)算軟件備用。
儀器方面：有選擇地購(gòu)置鋼尺、皮尺、游標(biāo)卡尺、數(shù)碼相機(jī)等常用設(shè)備；在經(jīng)費(fèi)允許的條件下，還應(yīng)當(dāng)購(gòu)置gps衛(wèi)星定位系統(tǒng)、鉆孔取芯儀、激光測(cè)距儀、工程面坡物探儀、核子密度儀等儀器設(shè)備。
經(jīng)費(fèi)方面：宜采取由財(cái)政向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)安排國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)。如果由被審計(jì)單位即建設(shè)主管單位支付外聘中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)的做法，稍不注意，難免影響審計(jì)的獨(dú)立性與公正性。